Расходы по списанию товара

Comments

• Всем доброе утро
  
  Во всех консультациях двоякая позиция. Так что принимать решения Вам - будете спорить с налоговой или нет.
  
  И еще налолговая утверждает, что при уничтожении товаров с истекшим сроком годности ранее принятый к учету НДС придется восстановить (Письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369). Однако суды придерживаются иного мнения и отмечают, что п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ не предусматривает восстановления НДС по таким товарам (Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06; Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2).
  
  
  Цитаты из К+.
  
  Согласно официальной позиции расходы на отдельные группы товаров, которые утилизируются из-за истечения срока годности, учитываются для целей налогообложения прибыли. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие эту точку зрения.
  В то же время в других разъяснениях финансовое ведомство и налоговые органы указывают, что затраты на уничтожение товаров с истекшим сроком годности (включая их стоимость) не учитываются в расходах, так как не соответствуют критериям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Есть судебное решение, согласно которому налогоплательщик не вправе учитывать в расходах стоимость уничтоженной продукции, если он нарушил порядок ее уничтожения. Авторы поддерживают данную точку зрения.
  
  Письмо Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477
  Разъясняется, что стоимость товаров (как продовольственных, так и непродовольственных) с истекшим сроком годности может учитываться в расходах, если обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации предусмотрена законодательством. Данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.
  
  Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332
  Разъясняется, что при утилизации неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию нельзя рассматривать в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, эти затраты не подлежат учету в составе расходов.
  
  Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342
  Разъясняется, что в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию нельзя рассматривать в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, эти затраты не учитываются в составе расходов.
• Добрый день!
  Смотря что за товар. Вот Письмо есть по этому поводу:
  
  Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2011 г. N 03-03-06/1/387
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 4 мая 2011 г. без номера и по вопросам, изложенным в письме, сообщает следующее.
  1. На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
  Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
  Согласно пункту 4 статьи 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) на парфюмерно-косметические товары и товары бытовой химии и иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению.
  В силу пункта 5 статьи 5 Закона N 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.
  Парфюмерно-косметическая продукция, срок годности которой истек, подлежит изъятию из оборота, экспертизе, утилизации или уничтожению.
  Таким образом, по нашему мнению, стоимость парфюмерно-косметической продукции с истекшим сроком годности, а также затраты на утилизацию или уничтожение такой продукции, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
  2. На основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса к материальным расходам приравниваются, в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
  Учитывая положения подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса, потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли. В состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль включаются только потери при хранении товаров в пределах норм естественной убыли, установленных Правительством Российской Федерации.
  При этом согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
  Одновременно доводим до вашего сведения, что убытки от брака, предусмотренные подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 Кодекса, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли у производителя товара. Предприятия розничной торговли при обнаружении бракованной продукции имеют право такой товар вернуть производителю.
  В части налогообложения налогом на добавленную стоимость сообщаем следующее.
  Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
  На основании норм статей 39 и 146 Кодекса выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.
  Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, по нашему мнению, подлежат восстановлению.
  
  Заместитель директора Департамента Н.А. Комова
  
  
• Нами была закуплена партия соков. В связи с низким спросом на данный товар мы не смогли его прдать. А у него срок годности 1 год . Также списано пиво и вода с истекшими сроками годности
• Вопрос: Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль убытки от списания продукции (кондитерских изделий), по которой истек срок годности?
  
  Ответ: Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль убытки от списания продукции (кондитерских изделий), по которой истек срок годности, в случае документального подтверждения данных расходов, а также при условии соблюдения налогоплательщиком порядка проведения экспертизы, установленного Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении".
  
  Обоснование: По общему правилу уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов в виде стоимости товаров, уничтожаемых (списываемых) в связи с истечением срока годности, гл. 25 Налогового кодекса РФ прямо не предусмотрено. То есть не предусмотрено такой непосредственной статьи ни расходов на производство и реализацию, ни внереализационных расходов.
  Однако, во-первых, данный подход не учитывает, что для целей исчисления налога на прибыль в целом учитываются любые экономически оправданные расходы (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
  На этом основании Федеральный арбитражный суд Московского округа признает правомерным уменьшение налогооблагаемой прибыли на стоимость товаров, списываемых в связи с истечением срока годности, причем безотносительно к виду товаров (Постановление ФАС Московского округа от 11.06.2010 N КА-А40/5815-10).
  Минфин России разъясняет, что расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом (Письмо Минфина России от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553).
  Действительно, в отношении пищевых продуктов, по которым истекли сроки годности (не только кондитерских изделий, но и любых иных; далее - некачественные пищевые продукты), обязанность владельца по их утилизации в связи с истечением срока годности предусмотрена законодательно. Согласно Федеральному закону от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) не могут находиться в обороте пищевые продукты, сроки годности которых истекли. Они относятся к некачественным и опасным пищевым продуктам и подлежат изъятию из оборота и утилизации их владельцем (ст. ст. 24, 25 Закона N 29-ФЗ).
  Статья 25 Закона N 29-ФЗ устанавливает специальные правила утилизации некачественных пищевых продуктов.
  В соответствии с п. 1 ст. 25 Закона N 29-ФЗ пищевые продукты, которые имеют явные признаки недоброкачественности и представляют в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, подлежат утилизации или уничтожению без проведения экспертизы. До утилизации или уничтожения таких пищевых продуктов их владелец в присутствии представителя органа государственного надзора обязан изменить свойства таких пищевых продуктов любым доступным и надежным способом, исключающим возможность их дальнейшего использования по назначению.
  Согласно п. 17 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263) в случаях, когда уничтожается продукция, представляющая опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды, в состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля.
  Уничтожение пищевой продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение о ее уничтожении.
  При этом для целей исчисления налога на прибыль расходы должны быть подтверждены документами в соответствии с законодательством Российской Федерации или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
  В соответствии с приведенными разъяснениями Минфина России экономическая оправданность расходов в виде стоимости пищевых продуктов с истекшим сроком годности подтверждается документами (актами об утилизации или иными аналогичными документами), а изменение свойств утилизируемых пищевых продуктов или собственно их уничтожение производится в присутствии представителя органа Роспотребнадзора.
  Такая правовая позиция выражена, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 30.11.2010 N 16-15/125593@ и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2011 N А05-12809/2010.
  В то же время, если на основании упомянутого выше Постановления ФАС Московского округа исходить из того, что расходы в виде стоимости списываемых товаров (продукции) с истекшим сроком годности экономически оправданны сами по себе, такие расходы могут быть подтверждены актом о списании товаров, оформленным в качестве внутреннего документа общества, без участия представителя Роспотребнадзора.
  Акт о списании товаров оформляется по форме N ТОРГ-16, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
  На основании изложенного рекомендуем обществу принять самостоятельное решение о целесообразности привлечения к участию в утилизации (уничтожении) обществом продукции (товаров), по которым истек срок годности, представителей органов Роспотребнадзора с подписанием ими соответствующих актов.
  
  Д.Ю.Новиков
  ООО Аудиторская фирма "Стимул"
  13.04.2012
• Мы списали актом по формк тогр-16. Представителей роспотребнадзора не приглашали. Получается что налоговая может не принять в расходах?
• В к+ нашла хорошую статью на Вашу тему. Могу скинуть на электронку.
  
  Суть в том, что с одной стороны налоговая разрешает, с другой Минфин запрещает. Вам решать
• Цитата: Мы списали актом по формк тогр-16. Представителей роспотребнадзора не приглашали. Получается что налоговая может не принять в расходах?

  
  
  Добрый день!
  
  Налоговики с большой долей вероятности снимут такие расходы. А вот удастся ли их отстоять в суде - вопрос, так как при рассмотрении подобных споров зачастую одним из основных аргументов, позволяющих налогоплательщикам выиграть спор, является оформление утилизации с участием представителей Роспотребнадзора.
• спасибо большое